一、背景及研究意义
2012年1月1日针对交通运输业和部分现代服务业在上海市进行营业税改征增值税试点运行开始，2013年8月，营改增己逐步推广至全国试行。营业税改征增值税试点范围不断延伸，2011年又将铁路运输、邮政服务业和电信业纳入营业税改征增值税试点范围。2016年作为营改增的收官之年，我国将全而推行营业税改征增值税，包括建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，营业税改征增值税这项改革己经逐步走向止轨。营业税改征增值税是我国结构性减税的重要步骤，对相关行业的发展产生不可预估的影响。但由于增值税存在进项抵扣的问题，营改增之后，确实存在个别行业或企业税负非但没有减少，反而有所增加的现象。通过对现行状况'的分析和研究，可以有一定的发现进而得出相应的可行性结论。
二、电信业营改增理论分析及必要性
随养经济的发展，人们生活水平的逐日提高，第三产业的队伍越来越壮大，一大批的生产性服务业不断出现。这类产业兼具制造业企业和服务业企业的共性，无法界定其到底该交增值税还是营业税。企业在选择缴纳增值税与营业税的问题上有了一定的选择空间，而由于两税分属于国家和地方两套税务机构的征管范围之下，就出现了争抢税源的矛盾。在保证增值税合理规范的运行前提下，根据不同行业的发展特点，设置合理的税制要素，保证试点行业在税负方而有所受益，尽量消除重复征税的现象，企业可以在能力所及范围内，合理安排经营范围，从而提高社会整体生产率。
1.电信业的税制比较
(1)征税范围
营改增后，电信业的具体征税范围有了新的改变，对基础电信业务和增值电信业务的范围的描述更加具体。并将除了语音通话服务和出租或出售带宽、波长等网络元素业务以外的，增加包括短信、彩信、数据流量等业务均纳入增值电信服务范围。另一范围上的变化是针对销售电信物品，由原来的营业税电信业范畴，转移到增值税的一般商品销售范围内。
(2)税率
营业税对于电信业只有一个税率，营改增后，增值税对电信业的基础电信业务和增值电信业务分别使用不同的差别税率。
(3)计税依据
营改增前，征收营业税的电信业的计税依据是提供电信服务和销售电信产品的总营业额，且该营业额是含税价款。营改增后，征收增值税的电信业的计税依据只是提供电信服务的销售额，且为不含税价款。
(1)应纳税额的计算
营业税计算:应纳税额二营业额X税率
增值税计算公式:
(a)应纳税额二销项税额一进项税额
(b)销项税额二销售额X税率
(c)进项税额二外购货物及接受应税劳务和服务依法可抵扣部分
对比两种税的计算公式可知，增值税由于要抵扣进项税额，因此计算过程较营业税相比更为复杂。
(d)特殊业务
主要针对征收营业税的部分业务，在营改增之后征收增值税时的特殊变化，具体情%}如下表2所示:
2.电信业营改增的作用
税收收入是我国财政收入的重要组成部分，也是国家用以实施宏观调控的重要手段。合理的税收体系不仅有利于调整产业结构，还能促进经济的增长。营改增主要有一下三方而的优势:
(1)体现税收公平
增值税仅对流转过程中产生的增值额进行征税，在一定程度上实现了税收与纳税人的实际获利能力相匹配的原则，体现了税收的公平性。电信业所涉及的服务范围较广，与其相关行业的关联性强，尤其是与文化业和计算机行业的融合更加明显，电信业的营改增可以更好的实现税收公平，使电信业及其相关产业的税负相对均衡。
(2)强化税收中性
税收中性原则是指国家在征收税款的同时，除使纳税人缴纳税款外，最好不改变纳税人的生产和消费决策，使纳税人不承担额外的负担。增值税的征收范围越广，其税收中性功能越明显。电信业营改增后，有利于整个产业链的税额抵扣链条更加顺畅，促进经济社会中资源合理有效配置。
(3)促进关联产业发展
营改增后能够促进现代服务业发展。其他国家对服务业征收具有抵扣特征的增值税，并实行“出口零税率”政策，而我国服务业仍存在营业税，使得我国服务业在国际市场上没有价格上的竞争优势，不利于第三产业的发展。对电信业征收增值税，有利于我国电信行业与国际接轨，促进国民经济发展。
三、营改增对电信业财务业绩影响
中国的电信业分别是中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司。对比过去五年间三家公司的营业收入，中国移动通信集团公司的营业收入较高，但由于中国移动通信集团公司的财务报表中关于流转税的数据较少，因此下文中针对流转税的分析，将主要以中国联合网络通信集团有限公司zoio年至zoi」年这五年的财务报表中统计出的相关数据为依据。
1.营改增对电信业流转税的影响
(1)中国联通主要流转税税额变化趋势及分析
如表3所示，营改增之前2010-2013年，营业税的应纳税额是呈递增的趋势，且上升趋势明显，而增值税增减变动没有明显趋势变化，总体来看，营业税与增值税的总和基木上保持养与营业税相同的增长规律。营改增相关政策施行以后，2011年营业税税额大幅下降，试点期间，未纳入试点项目形成营业税的应纳税额占比很小。同年，增值税的应纳税额大幅提高。综合来看，营业税与增值税合计的税额呈下降趋势，体现了国家实施营改增的减轻企业税负的初衷之一。
(2)中国联通税负率变化趋势及分析
从税负率的变化上也可以很好的解释减税的现象。
税负率计算公式:税负率二己纳税额二主营业务营业收入X 1000h
从上表1中相关数据可以看出，近五年，中国联通的流转税税负率的变化趋势与流转税税额相同，由于2011年营改增后，虽然主营业务收入逐年增加，流转税税额及流转税税负率却都在大幅降低，主营业务流转税税负率从2013年的3. 11%降到2015年的1. 57%,减税效果明而。
2.营改增对电信业营业收入的影响
电信业企业产品售价在营改增前后，没有明显的变化，从商品定价角度考虑，由于两种税的税率不同，同一产品上所承担的税款就有所不同，营业收入就会相应的发生变化。
中国联通营业收入分析
结合表5的数据，在中国联通的主营业务收入中，在201。至2011年间，移动业务收入与固网业务收入的变动略有不同，但总体上看，主营业务收入是逐年增长的。在2013年之前，主营业务收入的变动率基木保持一致，2011年这一年的主营业务收入和按照征收营业税的情况下的主营业务收入相比数额减少了，归因于部分收入作为增值税销项税额，从变动率上可以看出，在其他因素不发生变化的情况下，主营业务收入较上一年度只增长0. 86%。
3.营改增对电信业营业成本的影响
从表6中可以看出，电信业企业的成木中，折旧及摊销所占比重最高，其次是网络运行及支撑成木和人工成木。参考表3中主营业务流转税税额的变化可以看出，“营改增”对于电信业的成木没有产生直接的影响，但是通过税负以及主营业务收入的变化可以知道，营改增对于电信业的成木势必会产生间接的影响，企业为了保证营业利润的稳定，就一定会对企业整体的成木模式及投入做出相应改变。
四、营改增下电信业发展建议
1.增强税务管理
针对营改增政策实施后，对企业员工进行营改增后的税务管理培训，明确需要缴纳增值税的项目，增加税务人员有关增值税方而知识。加强增值税销项税额与进项税额明细管理，合理合法减少企业增值税的应纳税额，避免税务管理损失。
2.合理调整企业纳税结构
根据营改增的相关规定，依据自身业务特点，对业务纳税结构进行调整，调整增值电信服务在总业务量中的占比，使得增值流转税额降低企业税负，适当调整企业适用税率，实现降低增值税销项税额的目的。
3.企业发展及管理方面
企业应加强采购方而的管理，制定采购计划及采购预算，合理选择供应商，尽量选择增值税一般纳税人作为供应商，保证取得的增值税专用发票的合法有效性。进项税额抵扣从一定角度可以看作是减少了企业的投资成木，公司可以结合自身发展需要，适当加大固定资产的投资，从而使公司具有长久行业的竟争力。
